Что должен знать каждый работодатель?
Налоговый кодекс Российской Федерации возлагает на работодателей как налоговых агентов (это может быть и организация, и индивидуальный предприниматель) обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет сумм налога на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) при выплате физическим лицам доходов.
В соответствии с пунктом 1 статьи 230 Налогового кодекса налоговые агенты обязаны в течение года вести учет доходов по каждому налогоплательщику-физическому лицу. При этом должны учитываться и предоставленные налоговые вычеты, и исчисленные и удержанные суммы НДФЛ. На основании данных такого учета налоговые агенты обязаны ежегодно, но позднее 1 апреля, предоставлять в налоговые органы сведения по форме 2-НДФЛ о выплаченном физическому лицу в истекшем году доходе, удержанном и перечисленном в бюджет налоге.
Если налоговым органом в ходе проверки налогового агента выявляются факты отсутствия учета объекта налогообложения по НДФЛ в разрезе каждого физического лица, то организация подлежит привлечению к ответственности в соответствии со ст. 120 Налогового кодекса РФ.
В силу пп.1 п.3 ст. 24 Налогового кодекса налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства.
За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации (п.5ст.24 Налогового кодекса).
Согласно п.п.4 и 6 ст.226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате и перечислять ее не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату доходов, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
За неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный Налоговым кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, ст.123 Налогового кодекса установлена ответственность в виде штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.
Налоговый кодекс запрещает уплачивать налог на доходы физических лиц за счет средств налоговых агентов. И если работодатель не имел возможности удержать налог с полученного работником дохода, например, при вручении подарков, призов, он обязан по итогам года в письменной форме до 1 февраля информировать об этом и работника, и налоговые органы. Данные положения зафиксированы в статье 226 Кодекса.
Особенно это важно при декларировании, так как в данном случае исполнение гражданами обязанности по декларированию доходов будет зависеть от того, как свою обязанность исполнил налоговый агент.
Налогоплательщик-получатель дохода, из которого не был удержан НДФЛ налоговым агентом, в соответствии с п.п.4п.1ст.228 Налогового кодекса должен самостоятельно исчислить и уплатить налог на основании декларации о доходах, представленной в налоговую инспекцию по месту жительства.
Важно также знать и о том, что излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.
Налоговый агент обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога в течении 10 дней со дня обнаружения такого факта. Эти положения содержит статья 231 Налогового кодекса.
Начальник отдела камеральных проверок №2 ИФНС России по г. Воскресенску Московской области А.В. Шаюнова
